Управление дебиторской задолженностью необходимо для поддержания ликвидности данного актива и, соответственно, снижения риска невозврата таких долгов. В целях управления этим активом на практике в настоящее время применяются различные методы анализа дебиторской задолженности. [3]
Анализ дебиторской задолженности входит в комплексный анализ оборотных активов предприятия. При его проведении следует обращать внимание на полученные результаты, а именно на некоторые аспекты.
В «хорошем» бухгалтерском балансе доля дебиторской задолженности и денежных средств должна превышать долю кредиторской задолженности. Для это проводят соответствия между данными показателями. Превышение доли кредиторской задолженности говорит о том, что у предприятия существует угроза нарушения платежеспособности, поскольку непогашенные вовремя обязательства могут привести к возникновению кризисных ситуаций и судебным разбирательствам с контрагентами. Рост дебиторской задолженности увеличивает и кредиторскую, так как предприятие вынуждено искать дополнительные источники финансирования деятельности.[1]
Для оценки состава дебиторской задолженности составлена аналитическая таблица, в которой дебиторская задолженность отражена за минусом резерва по сомнительным долгам.
Таблица 1 - Анализ состава и динамики дебиторской задолженности ООО Предприятие «ВС» за 2020 год
|
Наименование показателя |
На начало периода |
На конец периода |
Темп роста остатка, % |
||
|
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) – всего |
1987 |
100 |
2790 |
100 |
140,41 |
|
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками |
1563 |
78,66 |
2684 |
96,20 |
171,72 |
|
Авансы выданные |
406 |
20,43 |
91 |
3,26 |
22,41 |
|
Прочая |
18 |
0,91 |
15 |
0,54 |
83,33 |
|
Дебиторская задолженность – всего |
1987 |
100,00 |
2790 |
100,00 |
140,41 |
Данные таблицы 1 показывают, что в отчетный год сумма дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) выросли на 40,41 процентов. В балансе на 31 декабря предыдущего года и на отчетную дату отсутствует строка «долгосрочная дебиторская задолженность», что оказывает положительный эффект на финансовое состояние организации. В качественном составе дебиторской задолженности на конец года произошли существенные структурные изменения: задолженность покупателей, заказчиков, выданные авансы и прочая дебиторская задолженность сократились как в номинальном, так и в процентном отношении.
На рисунке 1 представлен состав дебиторской задолженности ООО Предприятие «ВС» на начало 2020 года.
Рис.1 – Состав дебиторской задолженности ООО Предприятие «ВС» на начало 2020 года
Как видно из рисунка 1, на начало 2020 года дебиторская задолженность в ООО Предприятие «ВС» состоит из задолженности покупателей и заказчиков (79%), авансов выданных (20%) и прочей дебиторской задолженности (1%).
На рисунке 2 представлен состав дебиторской задолженности ООО Предприятие «ВС» на 31 декабря 2021 года. Как видно из рисунка 6, на конец отчетного периода изменился состав и удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности. Увеличился удельный вес дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на 74,54% (96,20% – 23%), сократился удельный вес авансов выданных на 17,17% (3,26%), прочей дебиторской задолженности на 0,37% (0,54%).
Рис. 2 – Состав дебиторской задолженности ООО Предприятие «ВС» на конец 2020 года
Проанализировав данные таблицы 8 и рисунков 1 и 2, можно сделать выводы, что на конец отчетного периода произошли существенные изменения в структуре дебиторской задолженности: увеличилась дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.
Проведем анализ динамики, структуры и качества дебиторской задолженности в таблице 2.
Таблица 2 – Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО Предприятие «ВС»
|
Показатели |
2018 г. |
2019 г. |
2020 г. |
Изменение 2019 года к 2018 году. |
||||
|
Тыс. руб. |
Уд. Вес, % |
Тыс. руб. |
Уд. Вес, % |
Тыс. руб. |
Уд. Вес, % |
Абсолютное |
Относительное, % |
|
|
Дебиторская задолженность |
2964 |
100 |
1 987 |
100 |
2 790 |
100 |
-174 |
94,13 |
|
Не просроченная |
2631 |
88,76 |
1 753 |
88,23 |
2 353 |
84,34 |
-278 |
89,44 |
|
Просроченная, в том числе: |
333 |
11,24 |
234 |
11,77 |
437 |
15,66 |
104 |
131,14 |
|
Менее 1 месяца |
213 |
7,18 |
142 |
7,17 |
324 |
11,63 |
112 |
152,47 |
|
От 1 месяца до 3-х месяцев |
66 |
2,22 |
11 |
0,55 |
26 |
0,94 |
-40 |
39,86 |
|
От 3-х месяцев до 1 года |
22 |
0,73 |
11 |
0,53 |
9 |
0,33 |
-12 |
42,55 |
|
Более 1 года |
33 |
1,11 |
70 |
3,52 |
77 |
2,76 |
44 |
234,05 |
|
Резерв по сомнительным долгам |
33 |
1,11 |
70 |
3,52 |
77 |
2,76 |
44 |
234,05 |
Из таблицы мы видим, что среди дебиторской задолженности наибольший удельный вес приходится на не просроченную дебиторскую задолженность, которая за анализируемый период сократилась на 278 тыс. руб.
Просроченная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за анализируемый период выросла на 104 тыс. руб. и составила 15,66% от величины дебиторской задолженности. Среди просроченной задолженности наибольший удельный вес приходится на задолженность, просроченную меньше 1 месяца, что говорит о нормальном положении дел в ООО Предприятие «ВС».
Предприятие создает резерв по сомнительным долгам. По дебиторской задолженности покупателей и заказчиков резерв по сомнительным долгам равен величине просроченной задолженности более 1 года.
Далее, в таблице 3 рассмотрен состав дебиторской задолженности за 2018-2020 годы .
Таблица 3 - Состав дебиторской задолженности в ООО Предприятие «ВС» за 2018-2020 гг.
|
Состав дебиторской задолженности |
За 2018 год |
За 2019 год |
За 2020 год |
Изменения в 2020 г по сравнению с 2019 г. |
Изменения в 2020 г по сравнению с 2018 г |
||
|
Тыс. руб. |
темп роста, % |
Тыс. руб. |
темп роста, % |
||||
|
Дебиторская задолженность всего |
2964 |
1987 |
2790 |
803 |
140,41 |
-174 |
94,13 |
|
Покупатели и заказчики |
2776 |
1563 |
2684 |
1121 |
171,72 |
-92 |
96,69 |
|
Авансы выданные |
163 |
406 |
91 |
-315 |
22,41 |
-72 |
55,83 |
|
Прочие дебиторы |
25 |
18 |
15 |
-3 |
83,33 |
-10 |
60,00 |
Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что дебиторская задолженность в 2020 году по сравнению с 2018 годом сократилась на 5,87 процентов. Сокращение произошло за счет снижения задолженности покупателей и заказчиков, а также авансов выданных.
Проведем анализ общей суммы дебиторской задолженности в ООО Предприятие «ВС» в таблице 4.
Таблица 4 - Анализ динамики общей суммы дебиторской задолженности в ООО Предприятие «ВС»
|
Состав имущества |
2018 год |
2019 год |
2020 год |
|||
|
Тыс. руб. |
Уд. вес, % |
Тыс. руб. |
Уд. вес, % |
Тыс. руб. |
Уд. вес, % |
|
|
Оборотные активы |
3481 |
100 |
2849 |
100,00 |
3087 |
100,00 |
|
Производственные запасы |
0 |
|
0 |
0,00 |
3 |
0,10 |
|
Дебиторская задолженность |
2964 |
85,15 |
1987 |
69,74 |
2790 |
90,38 |
|
Денежные средства |
517 |
14,85 |
862 |
30,26 |
294 |
9,52 |
На основании анализа в таблице 4 можно сделать вывод о том, что дебиторская задолженность занимает основную долю в оборотных активах ООО Предприятие «ВС». При этом ее доля увеличилась с 85,15% в 2018 году до 90,38% в 2020 году, а также наблюдается ее сокращение в 2019 году до 69,74%.
Для характеристики качества дебиторской задолженности определяется доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности. Рост уровня коэффициента свидетельствует о снижении качества дебиторской задолженности.[2]
Таблица 5 – Характеристика качества дебиторской задолженности ООО Предприятие «ВС»
|
Показатель |
За 2018 год |
За 2019 год |
За 2020 год |
|
Дебиторская задолженность всего, ДЗ (тыс. руб.) |
2964 |
1987 |
2790 |
|
Резерв по сомнительным долгам (просроченная дебиторская задолженность) Р (тыс. руб.) |
98 |
76 |
84 |
|
Доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности Д (%) |
3,31 |
3,82 |
3,01 |
Доля резерва по сомнительным долгам в 2020 году по сравнению с 2018 годом сократилась на 0,30% (3,01 – 3,31).
Доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности в 2020 году уменьшилась в основном за счет снижения суммы резерва по сомнительным долгам. В течение года было списание дебиторской задолженности в связи с истекшим сроком исковой давности (3 года), а также восстановление резерва в связи с исполнением обязательств – перечисление денежных средств на расчетный счет и внесение в кассу организации.
В таблице 6 проведен анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО Предприятие «ВС».
Таблица 6 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО Предприятие «ВС»
|
Показатели |
За 2019 год |
За 2020 год |
Изменения |
|
1. Средняя дебиторская задолженность |
2 475,5 |
2 388,5 |
-87 |
|
2. Выручка |
40 750 |
42 335 |
1 585 |
|
3. Коэффициент оборачиваемости, обороты (с.2/с.1) |
16,46 |
17,72 |
1,26 |
|
4. Продолжительность одного оборота, дни (365/с.3) |
22,17 |
20,59 |
-1,58 |
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает сколько раз в среднем в течение года дебиторская задолженность превращалась в денежные средства. У ООО Предприятие «ВС» дебиторская задолженность за 2020 год превратилась в денежные средства 17,72 раз.
Период оборачиваемости дебиторской задолженности характеризует период времени, который проходит с момента продажи до момента получения оплаты. С момента продажи до момента получения оплату у ООО Предприятие «ВС» проходит 20,59 дней.
В таблице 7 проведен сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ОО ООО Предприятие «ВС».
Таблица 7 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО Предприятие «ВС»
|
Показатели |
Дебиторская задолженность |
Кредиторская задолженность |
||
|
За 2019 год |
За 2020 год |
За 2019 год |
За 2020 год |
|
|
Сумма на начало года, тыс. руб. |
2 964 |
1 987 |
4 375 |
5 739 |
|
Сумма на конец года, тыс. руб. |
1 987 |
2 790 |
5 739 |
2 570 |
|
Средняя задолженность (1+2)/2, тыс. руб. |
2 475,5 |
2 388,5 |
5 057 |
4 154,5 |
|
Выручка |
40 750 |
42 335 |
40 750 |
42 335 |
|
Оборачиваемость, обороты |
16,46 |
17,72 |
8,06 |
10,19 |
|
Оборачиваемость (365/гр.5), дни |
22,17 |
20,59 |
45,30 |
35,82 |
|
Темп роста, % |
67,04 |
140,41 |
131,18 |
44,78 |
|
Удельный вес в валюте баланса, % |
14,17 |
12,25 |
40,93 |
11,29 |
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает сколько требуется оборотов для оплаты выставленных счетов. Для оплаты выставленных счетов ООО Предприятие «ВС» требуется 10,19 оборота.
Период оборачиваемости кредиторской задолженности характеризует период времени, который проходит с момента продажи до момента получения оплаты. С момента продажи до момента оплаты у ООО Предприятие «ВС» проходит 35,82 дней.
Проведенный анализ показал, что дебиторская задолженность ООО Предприятие «ВС» за анализируемый период увеличилась, в то же время она больше кредиторской задолженности, что говорит об отсутствии проблем у предприятия, которые могут привести к возникновению кризисных ситуации и даже банкротству.
Основной проблемой в управлении дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО Предприятие «ВС» является то, что в организационно-управленческой структуре отсутствует служба, которая занимается внутренним контролем.
Длительность финансового цикла (ФЦ) характеризует время между сроком платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением денег от покупателей, т.е. показывает время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота. Для расчета длительности цикла необходимы данные бухгалтерского баланса.[4]
Таблица 8 - Расчет операционного и финансового циклов в ООО Предприятие «ВС» по состоянию на 31.12.2020 г.
|
Показатели |
За 2019 г. |
За 2020 г. |
|
Период оборота запасов, дней |
0 |
0,03 |
|
Период погашения дебиторской задолженности, дней |
17,8 |
24,05 |
|
Период погашения кредиторской задолженности, дней |
58,38 |
33,35 |
|
Операционный цикл, в днях (1+2) |
17,8 |
24,08 |
|
Финансовый цикл, в днях (4-3) |
-40,58 |
-9,27 |
Данные таблицы 8 свидетельствуют о том, что длительность операционного цикла предприятия составила в 2020 году 24,08 день, в 2019 году – 17,8 дней.
Финансовый цикл, или цикл обращения денежной наличности, представляет собой время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота. По данным таблицы видно, что финансовый цикл в 2019 и 2020 году имеет отрицательное значение. Отрицательное значение длительности финансового цикла означает наличие временно свободных денежных средств.
В результате проведенного анализа бухгалтерского учета и состояния дебиторской задолженности в ООО Предприятие «ВС» можно сделать следующие выводы:
- за анализируемый период увеличилась просроченная дебиторская задолженность с 313 тыс. руб. до 437 тыс. руб., а так же увеличился ее удельный вес в структуре дебиторской задолженности с 11,24% до 15,66%;
- дебиторская задолженность занимает основную долю в оборотных активах предприятия – 90,38% в 2020 году, в то время как на денежные средства приходится 9,52%. Такое положение дел приводит к неплатежеспособности компании, поскольку денежных средств не достаточно для ведения деятельности и погашения долгов, а также существует риск не получения средств от покупателей и прочих дебиторов. Также у компании низкий коэффициент абсолютной ликвидности на протяжении 2018-2020 года;
- дебиторская задолженность была значительно меньше кредиторской задолженности в 2019 году. В 2020 году данное соотношение изменилось в лучшую сторону, но все равно еще остается достаточно низким – превышение дебиторской задолженности составляет 220 тыс. руб.;
- в компании нет как таковой скидочной системы для заказчиков, которая бы стимулировала их своевременно и досрочно погашать свою задолженность перед организацией.
Причиной этого является то, что в компании отсутствует система планирования дебиторской задолженности.