Введение
Для обеспечения оптимального функционирования производственного предприятия необходимо эффективно использовать и управлять материально-производственными запасами.
Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. При таком учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствие документам, соблюдения норм потребления, выявления затрат, связанных с заготовкой материалов.
Актуальность темы исследования заключается в том, что в составе оборотных средств производственного предприятия большую часть занимают материально-производственные запасы и от их организации и эффективности использования зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчивость предприятия.
Целью написания данной работы является изучение бухгалтерского учета и проведение аудита материально-производственных запасов на примере ОАО "Птицефабрика Надеждинская".
К материально-производственным запасам в ОАО "Птицефабрика Надеждинская" относятся:
- сырьё и материалы;
- основное производство;
- готовая продукция;
- животные на выращивании и откорме.
Материально-производственные запасы в ОАО "Птицефабрика Надеждинская" принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных ОАО "Птицефабрика Надеждинская" за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.
Рассмотрим пример поступления материалов в ОАО "Птицефабрика Надеждинская". 31 марта 2015 года ОАО "Птицефабрика Надеждинская" приобрело инкубационное яйцо у поставщика в количестве 37 800 штук по цене 12 рублей за штуку. Материалы были оприходованы на склад ОАО "Птицефабрика Надеждинская".
Отражение данного факта в бухгалтерском учёте ОАО "Птицефабрика Надеждинская" представлено в таблице 1.
Таблица 1 - Отражение покупки материалов ОАО "Птицефабрика Надеждинская"
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма (руб) |
Документ |
|
|
Дт |
Кт |
|||
|
Поступление инкубационного яйца на склад ОАО «Птицефабрика Надеждинская» от поставщика |
10-01 |
60 |
453 600,00 |
Приходный ордер, М-4; Товарная накладная, ТОРГ-12. |
|
На основании счет-фактуры отражен НДС по приобретённому инкубационному яйцу. |
19 |
60 |
45 360,00 |
Счёт-фактура
|
|
Оплачен счет за инкубационное яйцо. |
60 |
51 |
498 960,00 |
Выписка банка по расчетному счету; Платёжное поучение. |
Поступившие в ОАО "Птицефабрика Надеждинская" счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются специалистам материальной группы бухгалтерии ОАО "Птицефабрика Надеждинская" как основание для приемки и оприходования материалов.
Для учёта птицы в ОАО "Птицефабрика Надеждинская" используется счёт 11 «Животные на выращивании и откорме»
Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении птицы. Затраты по выращиванию или откорму птицы учитываются на счете 20 «Основное производство». Стоимость привеса молодняка птицы в ОАО "Птицефабрика Надеждинская" относится в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счета 20 «Основное производство». Стоимость павших птиц отражается как порча ценностей по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Для учёта процесса забоя птицы в ОАО "Птицефабрика Надеждинская" используется счёт 20-02.
Рассмотрим пример учёта движения птицы в ОАО "Птицефабрика Надеждинская". ОАО "Птицефабрика Надеждинская" приобрело инкубационное яйцо у поставщика в количестве 37 800 шт общей стоимостью 498 960 рублей в том числе НДС (10%) 45 360 рублей. Купленные яйца были помещены в инкубатор. Через 20 дней из купленных яиц вылупилось 36 485 цыплят. Полученные цыплята были перемещены в птичник для взросления. Таким образом из 37 800 шт. 1 315 яиц оказались испорченными или бракованными.
После достижения цыплятами возраста 42 дней они были отправлены в комплекс по переработке мяса птицы для забоя и обработки. За время взросления прирост массы птенцов составил 364 850 рублей. Отражение операции в учёте представлено в таблице 2.
Таблица 2 - Учёт движения птицы в ОАО "Птицефабрика Надеждинская"
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма (руб) |
Документ |
|
|
Дт |
Кт |
|||
|
Приобретено инкубационное яйцо у ОАО «Птицефабрика Надеждинская» |
10-01 |
60 |
453 600 |
Товарная накладная |
|
Отражен НДС |
19 |
60 |
45 360 |
Счёт-фактура |
|
Списание стоимости испорченных и бракованных яиц (списание в пределах норм естественной убыли) |
94 |
10-01 |
15 780 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Появление цыплят из приобретённых инкубационных яиц |
11-02 |
10-01 |
437 820
|
Акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы |
|
Отклонение стоимости цыплят от стоимости приобретённых яиц. |
11-02 |
20-02 |
109 455 |
Ведомость взвешивания животных |
|
Оприходование прироста массы цыплят достигших возраста 42 дней. |
11-02 |
20-02 |
255 395 |
Ведомость взвешивания животных |
|
Списание прочих затрат по выращиванию птицы |
20-2 |
10-1 |
354 020 |
№ М-11 Требование-накладная |
|
Списание стоимости отправленных в забой цыплят |
20-02 |
11-02 |
802 670 |
Акт на выбытие животных |
|
Списание стоимости испорченных инкубационных яиц в пределах норм естественной убыли. |
20-02 |
94 |
15 780 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Таким образом, материалы в ОАО "Птицефабрика Надеждинская" учитываются на счёте 10 «Материалы» и открываемых к нему субсчетах. Операции по поступлению материалов подтверждаются такими первичными документами как Приходный ордер М-4.,Товарная накладная ТОРГ-12, Счёт-фактура. Отпуск материалов в производство подтверждается актом на списание материалов (форма М-11). В ОАО "Птицефабрика Надеждинская" готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Для учета себестоимости готовой продукции применяется сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В течении месяца готовая продукция приходуется на сч.43 «Готовая продукция» по плановой производственной стоимости в корреспонденции с Кт сч.40 «Выпуск продукции». Выпуск продукции и её перемещения на склады оформляется накладной на передачу готовой продукции в места хранения (МХ-18). Для учёта птицы в ОАО "Птицефабрика Надеждинская" используется счёт 11 «Животные на выращивании и откорме». Затраты по выращиванию или откорму птицы учитываются на счете 20 «Основное производство». Стоимость привеса молодняка птицы в ОАО "Птицефабрика Надеждинская" относится в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счета 20 «Основное производство».
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)). На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе ОАО "Птицефабрика Надеждинская" по фактической стоимости.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, информация:
- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материаль-ных ценностей.
Материально-производственные запасы в бухгалтерском балансе ОАО "Птицефабрика Надеждинская" отражаются по строке 1210 «Запасы». По данной строке отражается сальдо по счетам:
- 10 «Материалы»;
- 11 «Животные на выращивании и откорме»;
- 20 «Основное производство»;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 43 «Готовая продукция».
Таким образом, по строке 1210 приводят стоимость всех материально-производственных запасов ОАО "Птицефабрика Надеждинская".
По строке 12101 отражается стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей не списанных в производство. Здесь же отражается стоимость специальной одежды и специальной оснастки (Сальдо счёта 10 «Материалы»).
Рассмотрим пример отражения материально-производственных запасов в отчётности ОАО "Птицефабрика Надеждинская" за 2014 год (таблица 3.).
Таблица 3 - Отражение информации о материально-производственных запасах в отчётности ОАО "Птицефабрика Надеждинская" за 2014 год
|
Строка бухгалтерского баланса |
Источник данных |
Сумма (тыс. руб) |
|
12101 «Материалы» |
Сальдо счёта 10 «Материалы» |
79 448 |
|
12102 «Готовая продукция» |
Сальдо счёта 43 «Готовая продукция» |
16 193 |
|
12103 «Основное производство» |
Сумма сальдо по счетам: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства |
21 390 |
|
12104 «Животные на выращивании и откорме» |
Сальдо счёта 11 «Животные на выращивании и откорме» |
84 941 |
|
1210 «Запасы» |
Сумма сальдо по счетам: 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 11 «Животные на выращивании и откорме». |
201 972 |
Начальным этапом проведения проверки материально-производственных запасов является планирование аудита.
В программу аудиторской проверки материально-производственных запасов ОАО "Птицефабрика Надеждинская" были включены такие позиции как:
- аудит на соответствие учётной политике;
- проверка правильности оценки материально-производственных запасов;
-правильность документального отражения операций с материально-производственными запасами;
- проверка отражения операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учёта;
- проверка отражения материально-производственных запасов в отчётности.
Программа аудиторской проверки материально-производственных запасов ОАО "Птицефабрика Надеждинская" представлена в таблице 4.
Таблица 4 - Программа аудиторской проверки материально-производственных запасов ОАО "Птицефабрика Надеждинская"
|
Вопросы |
Источники информации |
Аудиторские процедуры |
|
Аудит на соответствие учётной политике |
Приказ об утверждении учётной политики; ПБУ 1/2008; ПБУ5/2001; Методические рекомендации по учёту материально-производственных запасов. |
Инспектирование |
|
Проверка правильности оценки материально-производственных запасов |
Приказ об утверждении учётной политики; ПБУ 1/2008; ПБУ5/2001; Методические рекомендации по учёту материально-производственных запасов. |
Инспектирование |
|
Правильность документального отражения операций с материально-производственными запасами |
Приказ об утверждении учётной политики; ПБУ 1/2008; ПБУ5/2001; Методические рекомендации по учёту материально-производственных запасов; Счета-фактуры; Товарные накладные; Акты на списание материалов. |
Инспектирование; Наблюдение; Пересчёт; Подтверждение. |
|
Проверка отражения операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учёта |
Приказ об утверждении учётной политики; ПБУ 1/2008; ПБУ5/2001; Методические рекомендации по учёту материально-производственных запасов; Счета-фактуры; Товарные накладные; Акты на списание материалов. Карточки счетов 40, 43, 60, 76. |
Инспектирование; Наблюдение; Пересчёт; Подтверждение; Анализирование. |
|
Проверка отражения материально-производственных запасов в отчётности. |
Приказ об утверждении учётной политики; ПБУ 1/2008; ПБУ5/2001; ПБУ 4/99; Методические рекомендации по учёту материально-производственных запасов. |
Инспектирование; Пересчёт; Подтверждение; Анализирование. |
Следующим важным этапом проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов является расчёт уровня существенности.
В соответствии с ФПСАД 4 информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Проведём проверку ОАО "Птицефабрика Надеждинская" на соответствие учёта материально-производственных запасов действующей учётной политике. Данная проверка проводится по существенным элементам учётной политики ОАО "Птицефабрика Надеждинская" (5)
Таблица 5 - Проверка элементов учетной политики ОАО "Птицефабрика Надеждинская", связанных с учетом материально - производственных запасов
|
Элементы учетной политики предприятия |
Ведение учёта |
|
Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии |
По средней себестоимости |
|
Приобретение материальных ценностей |
С использованием только счета 10 |
|
Оценка материалов при поступлении |
По фактической себестоимости |
Таким образом, в ОАО "Птицефабрика Надеждинская" учёт материально-производственных запасов соответствует утверждённой учётной политики.
При проведении аудита материально-производственных запасов ОАО "Птицефабрика Надеждинская" недостатков обнаружено не было.
Заключение
Материально-производственные запасы используются в качестве сы-рья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для реализации (выполнения работ, оказания услуг); используются для управленческих нужд организации или продажи. Материально-производственные запасы классифицируются по видам и по принадлежности.
Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.
Также важную роль играет контроль использования и правильности учёта материально-производственных запасов. Данный контроль обеспечивается проведением аудиторской проверки.
Для обеспечения контроля за сохранностью материально-производственных запасов ОАО "Птицефабрика Надеждинская" заключает с работниками договоры о полной материальной ответственности, своевременно проводит инвентаризации и проверки. Инвентаризации проводятся в ОАО "Птицефабрика Надеждинская" в сроки соответствующие законодательству, а также непосредственно по приказам генерального директора.
Для ОАО "Птицефабрика Надеждинская" можно предложить такие пути повышения эффективности использования материально-производственных запасов, как: минимизация отходов в производстве; поддержание техники и технологии в хорошем рабочем состоянии и усиление контроля над производственным процессом и материальной ответственности и заинтересованности рабочих.